引言

企业会计准则自2007年1月1日执行以来，在实施过程中的一些具体问题逐渐暴露了出来。另外，2007年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会共同签署了联合声明，宣布内地企业会计、审计准则分别与香港财务报告准则、审计准则实现等效。相关内容也需要进行补充。因此，在2008年9月，财政部会计司在《企业会计准则讲解2006》的基础上进行了修订，形成了《企业会计准则讲解2008》。学习本书，便于专业会计人员更进一步理解和应用新准则。

编者的话

自2007年1月1日起，我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。上市公司等企业需执行企业会计准则体系，会计师事务所需执行审计准则体系。

内容提要

实施会计审计准则体系，是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计审计整体水平所迈出的重要步伐，是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制、推动企业实施请进来”、走出去”战略的重要举措，是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。认真贯彻实施会计审计准则体系，是当前财政工作和会计行业的一项重要任务，应当高度重视，精心组织，强化指导，加强宣传，严格管理，确保向新准则平稳转换并实施到位。 

作者介绍

目录

第一章 基本准则
　第一节 基本准则概述
　第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
　第三节 会计信息质量要求
　第四节 会计要素及其确认与计量原则
　第五节 财务报告
第二章 存货
　第一节 存货概述
　第二节 取得存货的计量
　第三节 发出存货的计量
　第四节 期末存货的计量
　第五节 新旧比较与衔接
第三章 长期股权投资
　第一节 长期股权投资概述
　第二节 长期股权投资的初始投资成本
　第三节 长期股权投资的后续计量
　第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
　第五节 共同控制资产及共同控制经营
　第六节 新旧比较与衔接
第四章 投资性房地产
　第一节 投资性房地产概述
　第二节 投资性房地产的会计处理
　第三节 投资性房地产后续计量模式的变更
　第四节 新旧比较与衔接
第五章 固定资产
　第一节 固定资产概述
　第二节 固定资产的初始计量
　第三节 固定资产的后续计量
　第四节 固定资产的处置
　第五节 新旧比较与衔接
第六章 生物资产
　第一节 生物资产概述
　第二节 生物资产的初始计量
　第三节 生物资产的后续计量
　第四节 生物资产的收获与处置
　第五节 新旧比较与衔接
第七章 无形资产
　第一节 无形资产概述
　第二节 无形资产初始计量
　第三节 内部研究开发费用的确认和计量
　第四节 无形资产的后续计量
　第五节 无形资产的处置
　第六节 新旧比较与衔接
第八章 非货币性资产交换
　第一节 非货币性资产交换概述
　第二节 非货币性资产交换的确认和计量
　第三节 非货币性资产交换的会计处理
　第四节 新旧比较与衔接
第九章 资产减值
　第一节 资产减值概述
　第二节 资产可收回金额的计量
　第三节 资产减值损失的确认与计量
　第四节 资产组的认定及减值处理
　第五节 商誉减值测试与处理
　第六节 新旧比较与衔接
第十章 职工薪酬
　第一节 职工薪酬概述
　第二节 职工及职工薪酬的范围
　第三节 职工薪酬的确认和计量
　第四节 新旧比较与衔接
第十一章 企业年金基金
　第一节 企业年金基金概述
　第二节 企业年金基金缴费
　第三节 企业年金基金投资运营
　第四节 企业年金基金收入
　第五节 企业年金基金费用
　第六节 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产
　第七节 企业年金基金财务报表
第十二章 股份支付
　第一节 股份支付概述
　第二节 股份支付的确认和计量
　第三节 新旧比较与衔接
第十三章 债务重组
　第一节 债务重组概述
　第二节 债务重组的会计处理
　第三节 新旧比较与衔接
第十四章 或有事项
　第一节 或有事项概述
　第二节 预计负债的确认和计量
　第三节 新旧比较与衔接
第十五章 收入
　第一节 收入概述
　第二节 销售商品收入
　第三节 提供劳务收入
　第四节 让渡资产使用权收入
　第五节 新旧比较与衔接
第十六章 建造合同
　第一节 建造合同概述
　第二节 合同成本
　第三节 合同收入与合同费用
　第四节 新旧比较与衔接
第十七章 政府补助
　第一节 政府补助概述
　第二节 政府补助的会计处理
　第三节 新旧比较与衔接
第十八章 借款费用
　第一节 借款费用概述
　第二节 借款费用的确认
　第三节 借款费用的计量
　第四节 新旧比较与衔接
第十九章 所得税
　第一节 所得税会计概述
　第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
　第三节 递延所得税负债和递延所得税资产
　第四节 所得税费用的确认和计量
　第五节 新旧比较与衔接
第二十章 外币折算
　第一节 外币折算概述
　第二节 记账本位币的确定
　第三节 外币交易的会计处理
　第四节 外币财务报表的折算
　第五节 新旧比较与衔接
第二十一章 企业合并
　第一节 企业合并概述
　第二节 同一控制下企业合并的处理
　第三节 非同一控制下企业合并的处理
　第四节 新旧比较与衔接
第二十二章 租赁
　第一节 租赁概述
　第二节 承租人的会计处理
　第三节 出租人的会计处理
　第四节 售后租回的会计处理
　第五节 新旧比较与衔接
第二十三章 金融工具确认和计量
　第一节 金融工具概述
　第二节 金融资产和金融负债的分类
　第三节 金融资产和金融负债的确认
　第四节 金融资产和金融负债的计量
　第五节 嵌入衍生工具的确认和计量
　第六节 金融资产减值
　第七节 新旧比较与衔接
第二十四章 金融资产转移
　第一节 金融资产转移概述
　第二节 金融资产转移的确认和计量
　第三节 新旧比较与衔接
第二十五章 套期保值
　第一节 套期保值概述
　第二节 套期工具和被套期项目
　第三节 运用套期保值会计的条件
　第四节 套期保值确认和计量
　第五节 新旧比较与衔接
第二十六章 原保险合同
第二十七章 再保险合同
第二十八章 石油天然气开采
第二十九章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第三十章 资产负债表日后事项
第三十一章 财务报表列报
第三十二章 现金流量表
第三十三章 中期财务报告
第三十四章 合并财务报表
第三十五章 每股收益
第三十六章 分部报告
第三十七章 关联方披露
第三十八章 金融工具列报
后记
……

预读

　　第一章 基本准则

　　第一节 基本准则概述

　　企业会汁准则体系包括《企业会计准则--基本准则》以下简称基木准则)、具体准则、心用指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的慨念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。基本准则在1992年发布的《企业会汁准则》的基础上·借鉴国际惯例-结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整·对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。

　　一、基本准则的地位和作用

　　(一)基本准则的地位

　　国际会计准则理事会、美国等围家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有财务会计慨念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础：。也是会计准则制定应当遵循的基本法则。

　　我国基本准则类似于罔际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，存整个企业会计准则体系中具有统驭地他。同时．我吲会计准则属于法规体系的组成部分。根据《立法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律：二是行政法规；三是部门规章：四是规范性文件。其中．法律是由全国人民代表大会常务委员会通过。由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过·由国务院总理签发。部门规章南国务院主管部门以部长令签发。我国企业会汁准则体系中．基本准则属于部门规章．是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、直用指南和解释属于规范性义件；2007年11月l6日和2008年8川7日财政部又分别印发了第1号和第2号器业会汁准则解释。

　　(二)基本准则的作用

　　基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位。其作用主要如下：

　　一是统驭具体准则的制定。甚本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等住内的基本问题，是制定具体准则的基础．对各具体准则的制定起着统驭作用。可以确保各具体准则的内存一致性。我国基本准则第三条明确规定．企业会汁准则包括基本准则和具体准则．具体准则的制定应当遵循本准则(即基本准则)。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也部明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善。

　　二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供全计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事坝的不断发展、创新．一止匕新的交易或者事项在具体准则中

　　企业会计准则讲解

　　尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基奉准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定进行会计处理。因此，基奉准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

　　二、基本准则规范的主要内容

　　基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括以下方面：

　　一是关于财务报告目标。基本准则规范了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息．井反映企业管理层受托责任的履行情况。

　　二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。

　　三是关于会计基础-基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　四是关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系．规定企业财务报告应当满足会计信息质量要求。

　　五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将会计要紊分为资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润六个要素．同时对各项要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

　　六是关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。

　　本章着重讲解了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等同题。

　　第二节　财务报告目标、会计基本假设和会计基础

　　一、财务报告目标

　　基本准则对财务报告目标进行了明确定位。将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置，彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用。基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高，在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助其做出决策。比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，体现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求．是市场经济发展的必然。

　　根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收人、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流人和现金流出情况等．．从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助二j==投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

　　除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统一汁等；社会公众也关心企业的牛产经营活动及其影响，包括企业对所在地经济做的的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。财务报告使用者的信息需求中许多是共同的，由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下．如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。

　　现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受投资者之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业，各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

　　财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观与其受托责任观是统一一的，投资者H{资委托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行持持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动．努力实现资广：安全完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，就能够更好地持续地履行受托责任．以为投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标。由此可见，财务报告目标的决策有用观和受托责任观是有机统一的。

　　二、会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间