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　　第1章　隐藏在数字背后的秘密——会计的本质和损益表的构

　　筑地的怀石料理屋

　　筑地一家日本料理店的包间里，由纪正在等待着安云的到来。

　　上周，由纪下定决心向安云先生咨询，她似乎感到有一丝微弱的希望涌现出来。她没有想到，只是因为有了可以商量的人，心里就会感到这样的宽慰。

　　回想今天的会议也实在是开得太艰难了。员工们都很明显地把由纪当做一个摆设，在她面前肆无忌惮地信口开河。

　　“产品库存增加，原因难道不是工厂在盲目地过度生产吗？”汉纳的资深高级管理人员、财务总监齐藤，责问着年轻的制造部部长林田。

　　林田则转而责问产品企划部部长千田：我们只不过是在按照指示的产量进行生产。卖不掉，那只能怪产品的设计不好吧？”

　　千田则奋起反驳林田：“是因为你们部门做的东西质量太差，才会滞销吧？”

　　由纪无法分辨他们到底谁对谁错。争论告一段落时，齐藤殷勤地对由纪说：“确切的指示，是要由社长您来负责下达给我们的。还得请您定夺！”

　　由纪觉得，他分明是有意挖苦自己，哪壶不开提哪壶。

　　然而又能怎么办呢？除了强忍着，别无他法。

　　“抱歉，我来迟了。”

　　安云搔搔乱蓬蓬的头发，走进包间。由纪站起身来，深深地向他鞠躬致礼。

　　安云坐下来，将杯中水一饮而尽。

　　“请问你希望怎么处理从令尊那里继承来的企业？”

　　“到我向先生求助的那一刻为止，我还认为，这个企业，即使破产也没什么大不了。然而真的很奇怪，现在，一种不希望失去汉纳的心情竟然日渐强烈。可是说实话，我真的不知道自己能做些什么。”

　　由纪坦率地表述着自己的心情。

　　“一直在阖目倾听着的安云说：我很理解你不希望失去汉纳的心情。然而，作为社长的你，无法指望依靠任何人，因为社长的工作，说到底，就是让公司不会垮下来。”

　　由纪脸上不由开始发烧。因为她所希望的，只是从父亲那里继承来的企业不要垮掉而已，她从没有意识到，让这个企业不会垮掉，竟然就是自己的使命。她潜意识里祈愿的，是安云能够助她一臂之力。然而，安云却说，公司的命运掌握在社长手中。

　　“身为社长，应该做的第一件事是什么？”

　　由纪怯怯地发问。然而，她却得到了一个很出乎意料的回答。

　　“学财务会计。”

　　由纪觉得很疑惑。

　　现在是要经营企业，看不出有什么学财务会计的必要吧？

　　况且财会用语都那么晦涩，那些会计分类和公式，光是看看已经足够让人生畏了。由纪一直认为，财务会计学无疑是这个世界上最最缺乏魅力的学问之一。

　　鲁宾壶中的隐藏画

　　“我带了这个东西来。”

　　安云从纸袋里取出一本厚厚的书，翻到某页。由纪看到上面画着一个奇异的瓷壶。

　　“你看到了什么？”

　　怎么看，也就是个白瓷壶啊。然而，由纪换了个思路，继续盯着壶看。这样一来，很奇妙地，竟然渐渐浮现出一男一女相对而视的侧面线条。

　　“这就是以鲁宾壶命名的‘隐藏画’。”

　　这是一幅因审视的方法不同，既可以看做瓷壶，又可以看做男女相视面孔的奇妙画作。

　　“最重要的一点，就是这幅画乍一看是一个样子，看久了之后，便可以看到其中隐藏的另外一幅画。”

　　“可是这幅隐藏画跟财务会计又有什么关系呢？”

　　由纪不解。

　　“看到财务报表时，初学者只会有一种看法。但是如果经过训练，就可以看出其中隐藏的另一种情形。财务会计，也是‘隐藏画’。”

　　由纪觉得难以置信。她想，如果真是如此，那么财务会计倒还真是有趣。

　　“举个例子来说吧。损益报表里就隐藏着一个带刻度的温度计。”

　　“温度计？”这话是有点过于突然了。由纪张口结舌，莫名其妙。

　　安云从纸袋里取出新买的笔记本，用粗钢笔画了两支温度计。又将其中的一支涂成黑色，另一支涂成红色。

　　“黑色的温度计就是销售额，红色的就代表费用。这里没有表示收益，然而，从这张图中，却可以知道收益有多少。那么，请想想看，收益隐藏在哪儿呢？”

　　由纪思索着。安云的发问是什么意思呢？直到现在，始终被他不停地挂在嘴边的“收益”，到底是个什么东西呢？

　　“还是我来说答案吧。所谓‘收益’，就是销售额与费用之差。上面的温度计的长度与下面温度计的长度之间的差额，就代表着收益。如果黑色的温度计比红色的温度计的长度长，这个差额就是盈利。反过来，如果红色的温度计比黑色的温度计的长度长，这个差额部分就是亏损。这样一说盈利与亏损的含义，你也就都明白了吧。”

　　“这就是说，收益并不是单独存在的，对吗？”

　　迄今为止，由纪一直把收益同销售额、费用等当做互不相干的概念。现在看来这是大错特错了。

　　“就是这样。收益，是一个基于差额而生的概念。”

　　“先生将损益表比喻成温度表，这里面一定是大有深意吧。”

　　“收益是一个计算结果，因此，它并非是固定不变的。这样说吧，财务会计，本身就是一个令人疑惑的谜。”

　　“是个谜吗……”

　　“由纪觉得安云的表现有点太夸张了。不就是个差额计算么，可眼前这个会计专家却要一本正经地把它说成是一个谜”。

　　“这是一个关系到财务会计学立学之本的重大课题。即使现在你不能理解，一年后，你也会明白的。”

　　安云这样说着，结束了这个话题。

　　从老妇到美少女的魔幻画

　　“财务会计也可以说是一幅魔幻画。”

　　安云又指向另一幅图画。

　　“你觉得这幅画画的是什么？”

　　由纪看到一个美少女的背影。但是会不会还有其他的看法呢？她目不转睛地凝视着这幅画。

　　果然，她看出了一个老妇的侧像。

　　少女的耳朵可以看成老妇的眼睛，少女从面颊到下巴的部分，就是老妇的鼻子。

　　这是一幅丑兮兮的老太婆与年少美女之间的‘魔幻画’。”

　　“这幅画也与财务会计学有什么关系吗？”

　　安云似乎已经知道由纪即将这样发问，脸上浮现出开心的笑容。

　　“公司做出的财务报表，可以说，就是这样的魔幻画。专业的会计可以通过各种各样的技巧，来使财务报表看起来更加美好。就好像女性要化妆一样。”

　　“您是说，财务会计并非是对公司现状的不加掩饰的表达？”由纪问道。

　　“这里有点微妙。应该说是在允许的范围内，将财务报表做得好看。就好比高明的化妆术一样。然而，如果化妆过重，就成了‘魔幻画’了。”

　　“我还一直以为财务报表是一种如实的表达呢。”由纪颇感意外。

　　“这个世界上完全表达事实的财务报表是不存在的。财务报表传达出来的信息，是融入了企业的主观意识的。依据这种主观意识的不同，收益就会产生差别。”

　　“您是说主观意识吗？”

　　安云深以为是地点头。

　　“财务会计，竟然会是这样随意的东西吗？”

　　由纪觉得非常难以接受。即使她完全不了解财务会计学，但是，却也觉得如果真的是这样随意，也未免太过分了。

　　“财务会计并非是随意的。我只不过是在告诉你财务会计学的本质。财务会计学并非如同自然科学那样，追求一种绝对的真理，而是追求一种建立于既定规则之上的、相对的真实。财务工作很忌讳违反财务准则，因为这样就会导致会计账目记录的随意性。为了避免随意的财务记录，就有了‘会计准则的连续适用规则’。你可以把它想象成交通法规这类东西。”安云用交通法规来形容会计准则。

　　“在日本，车辆靠左侧通行；在美国，则靠右侧通行。这无关对错，然而一旦选定，这个规则就必须被遵守。至于这个规则是否绝对正确，并不是问题所在。没有人会坚持说只有右侧通行才是最正当的。会计学的成立，也基于同样的道理。只要遵循会计准则，就是正确的。既然会计准则并不追求绝对的真实（如果会计准则要追求绝对的真实，那么就会变得复杂以至于不可收拾），收益，作为适用该准则获得的结果，自然也无法用准确”来形容。

　　“会计学中所谓的正确”，就是不得掺杂随意性。

　　公司有若干套会计准则可以选用，这种对会计准则的选用，是根椐企业意愿进行的，这样就加入了企业的主观意识。

　　此外，还要用有限的会计准则来表现经营形态各异的企业，因此，会计所描画出的结果（财务报表）也就并非企业实际状态的正确写照，而只能是一个大约的近似值。

　　这同时也就要求企业将金额千差万别的费用合理地累计入账，这里也掺杂着企业的主观意识。综上所述，财务数据都是些融入了主观意识的近似值。

　　会计数据也罢，财务报表也罢，都是因为有一定程度的误差，所以成为‘魔幻画’，难以绝对准确。你作为经营者，一定要明确地知道这一点。”

　　刚刚接手经营业务的由纪，听得似懂非懂。

　　吃过了甜品水果，安云为今日的授课做了总结：

　　所谓经营，其目的就是让企业不会垮掉。而财务会计学，对于经营是不可或缺的。但是，对于财务数据照单全收、不加甄别，却是不可行的。因为财务报表是‘隐藏画’，是‘魔幻画’。看穿了这幅‘隐藏画’，你就能从数字的背后准确地抓住潜藏的本质；如果轻信了这幅‘魔幻画’，就会做出可笑的错误判断。”

　　由纪一字不漏地努力记下安云的话。

　　“从下次开始，我会给你说得更加具体。请你按照我们的约定，将今日所学到的东西迅速实施。这样，一年以内，你的公司不会破产，高田分行长会对你脱帽致敬，我也就能拿到酬劳了。这可是多赢的结局啊！”

　　安云开心地笑起来。

　　愉快的氛围将由纪包围，安云的圆脸笑起来显得更加圆润，由纪的心情，也多少变得明朗起来了。

　　要点

　　从损益表中你能读到些什么

　　①损益表标识企业的经营成果

　　损益表是表现企业在一定时间内的经营成绩（业绩）的一种财务报表。

　　根据销售额和费用之间的差额，业绩表现为盈利或亏损。就好比人每年长大一岁，企业原则上也按照一年为单位计算业绩。但是，在现在这样一个日新月异的年代，一年未免太久，因此，往往要求企业每半年或每季度都要出具财务会计报表汇报经营业绩。此外，企业的经营者（社长或员工）和管理者（部长、课长等）还需要在更短的时间段内掌控企业的业绩，因此，会计通常都是每月进行一次结算，就是人们常说的月度财务结算。

　　②通过损益表来了解各种收益

　　收益与费用都是由性质各异的不同分类所构成的。因此，将收益和费用进行比较，其所产生的差额——盈利（或亏损）的种类也就随之不同。

　　销售商品或产品获得的收入（销售额）与产品的成本（销售成本）之间的正差额，就是销售毛利”或称毛利”。比如说，产品的购入成本是100万日元，卖了150万日元，毛利就是50万日元。它所表达的，就是销售这种产品或服务产生的附加价值的大小。

　　其次，销售毛利中扣除销售费用和管理费用获得的数值，即销售额一（销售成本+销售费用+管理费用，就是经营利润”。这是企业通过主营业务获得的收益。

　　要做生意进行买卖，财务（即资金）的基础是不可或缺的。资金充裕的时候，可以存款，也可以暂时投资于有价证券；反过来，如果资金匮乏，就有必要向银行贷款。经营收入中，增加或扣除那些通过资本运作产生的经营外收入（获取利息或分红）和经营外费用（支付利息），得到的就是经常利润”。这是将收入和费用的范围扩展到既包含经营活动，又包含资本运作的广义概念上所指的收入”，其大小反映了企业现实中的实力。如果营业利润”为正值，经常利润”却是负值，其缘由，就是资金基础薄弱。

　　经常利润再加上一些偶发性的盈利或亏损，获得的数值（所有收益与所有费用之间的差额）叫做税前当期利润”。从中扣除法人税等各种税款，获得的数值，即为当期利润”，反映了企业最终的业绩。

　　第2章　“提高现金制造机”的功率——解读资产负债表

　　银座的料理店

　　走出电梯的那一瞬间，由纪几乎忘记自己是在日本。被这样华美装饰包围的空间，让人仿佛置身法国。走下铺着红地毯的台阶，侍者走过来，在由纪耳边小声说：安云先生已经在等您了。”

　　那个一头乱发的男人，也看到了由纪，向她招着手。

　　“点套餐就可以了，再来点红酒。”

　　“这个餐馆很漂亮啊。”

　　由纪还是第一次在这样豪华的西餐厅里吃饭。邻桌，有中年夫妇，也有年轻的男女在享受美食。

　　餐厅的酒水侍应拿来装饰着精美饰带的红葡萄酒，给安云先生过目。

　　“安吉吕酒庄，产自圣达米利翁的顶级美酒。”

　　玻璃杯中斟入质感如天鹅绒般的液体，只看看那颜色，就可以断定酒的味道也一定非同凡响。

　　安云品了一口美酒，脸上浮现出心满意足的笑容。

　　而由纪这一天心情却是非常低落的。

　　“今天被高田分行长狠狠地数落了一顿呢……”

　　文京银行本驹込支行的行长高田五郎来访，很唐突地要求汉纳在两周之内做出重组计划。而由纪连何为“重组”都一无所知。同时出席会议的财务总监齐藤只是沉默，无意相助。不仅如此，还始终看着高田行长的脸色说话，帮着他敲边鼓。

　　“重组，就是裁员吗？”由纪突然发问。由纪不想解雇那些为了公司辛勤工作的职员们。

　　“有点儿这个意思。然而，重组的本质，却并非只是人员调整。对了，你有过发胖的时候吗？”安云很突然地转变了话题。

　　“我是那种稍微一不注意就会发胖的体质，所以总要去健身房锻炼。”由纪莫名其妙地回答道。

　　“这样很好。光吃饭不运动，内脏的脂肪就会累积，健康就会受损。如果不用心加以控制，甚至会危及性命。”

　　“安云一边吃着鹅肝，一边很认真地说着。他还强调道：你们公司，也是一样的。”

　　“您的意思是，汉纳也过于肥胖了，是吗？”

　　“可以说，汉纳是个并不健康的小胖墩儿了。”

　　那么企业的赘肉都长在哪儿了呢？

　　由纪有些不解。

　　“是有必要节食减肥，控制体重了吗？”

　　“那样温和的手段，已经来不及了。要用外科手术来消除赘肉，否则就没命了。至少，高田分行长是这么认为的。”