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　　第五章　成本控制

　　《企业财务通则》第五章成本控制共11条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。

　　一、成本控制概述

　　(一)成本控制及其葸义

　　成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。所谓“资源”，既包括材料、固定资产：等有形资源的消耗，也包括劳务、资金等无形资源的消耗，前者体现为材料成本、折旧费用等，后者体现为人工成本、管理费用、资金成本等。所谓资源“消耗”，既有资源存在形态发生转化的情形，如原材料经加下成为半成品进而成为存货，也有直接耗费的情形，如支付税金、职工薪酬等。《通则》所称的“成本”，既包括产品成本或存货成本(即狭义的“成本”)，也包括期间费用。由于会计核算习惯上将两者区分开来，为了避免误解，《通则》有个别条款采用了“成本(费用)”的表述，其中的“成本”就是指产品成本或存货成本。

　　成本控制，是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。成本控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业加强管理、提高效率的必然选择。企业提高经济效益的根本途径就是“开源”和“节流”，前者受市场竞争等外部因素限制较多，后者更多依赖于企业内部管理水平的提高，可控性相对较高。因此，成本控制是企业主动实现扭亏增盈、增强企业竞争力等财务目标的有力武器。

　　(二)成本控制的原则

　　1．成本效益原则，指因实施某项成本控制措施而付出的代价，不应超过其增加的效益。贯彻这条原则，要求企业全面考虑不同成本的重要性、可控性、利润弹性等特点。判断一项成本是否重要时，金额大小不是唯一标准，还应根据国家财务制度或企业的生产经营特点，辨别容易失控的成本，例如企业承担本应由个人承担的支出、销售时给予对方的商业贿赂、业务招待费等，即使其金额不大，也应严加控制。成本控制应当要起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本的可控性决定了成本的控制难度，进而决定控制成本付出的代价或可降低成本的幅度。成本的利润弹性，指在其他成本不变的情况下，每减少一单位成本，将带来利润多大幅度的增加，弹性越大，越需要控制。

　　2．因地制宜原则，即成本控制必须适合本企业特点、部门和岗位设置、成本项目等实际情况，不可照搬别人的做法。

　　适合企业的特点，是指不同规模、不同行业、不同发展阶段的企业，其成本控制方法应有不同。

　　适合部门和岗位的设置，是指对不同职能部门以及不同的岗位，由于其职责及活动引发的成本不同，成本控制方法应有区别。

　　适合成本项目的特点，是指不同成本有不同的性质及目的，成本控制方法应有差别。

　　3．全面控制原则。全面控制，即全体职工参与，对企业生产经营全过程中所耗费的全部成本进行严格的限制和监督。它要求：(1)对企业全部的料、工、费支出进行控制；(2)对产品成本形成的全过程，包括产品的设计和试制、物资的采购和储存、生产工艺的制定、生产组织、质量检查、供销、运输、售后服务等各环节发生的成本进行控制；(3)企业内部所有职工参与的全员成本控制。

　　4．管理层推动原则。成本控制涉及全体员工和企业生产经营的全部过程，因此必须由管理层来推动。这一原则对管理层的要求是：(1)重视并全力支持成本控制；(2)具有完成成本控制目标的决心和信心；(3)具有实事求是的精神；(4)以身作则，严格控制自身的责任成本。

　　(三)落实成本控制的责任

　　企业应当将成本控制的责任，层层分解、落实到各级单位及个人，做到责任内容清楚，职权范围明确，考核奖惩分明，贯彻责、权、利三结合原则。成本控制责任的承担者，对责任范围内的成本，应做到：

　　1．了解所分管成本指标的要求和资料来源。

　　2．了解所分管成本指标的实际执行情况和计算依据。

　　3．能够调节、控制所分管成本指标的耗费数。

　　二、成本控制方法

　　《企业财务通则>>第三十六条规定：“企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。”

　　[解读]本条是关于企业成本控制方法的规定。

　　(一)成本控制系统

　　企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统考核制度和奖励机制等内容。

　　1．组织系统。企业是由若干个部门(分厂)、车间、科室等组织构成的，成本控制系统必须与企业组织结构相适应。换言之，成本控制活动，如记录实际数据、提出控制报告、成本预算的分析与考核等，都是由各个成本控制单位实现的。企业可以将其组织机构的一个分部、车间、科室等作为成本控制