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　　第1章　现代成本核算与作业管理的演进

　　现代科技的发展与运用推动着经济和产业快速发展，同时带来了企业经营环境的变革，要求管理科学快速应变式”发展。管理变革在20世纪的最突出成就是工业革命兴起后得以普及的科学管理思想，许多企业在生产实践中利用科学管理取得了显著的成绩。

　　随着知识经济”时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术(Information　Technology，IT)的普遍应用使得企业经营和生产环境发生了翻天覆地的变化，影响并不断冲击着企业的管理方法，企业成本管理的理论与实务也受到了巨大的挑战。传统成本核算方法所提供成本信息的扭曲，严重影响企业的生产经营决策，—些先进企业对成本核算和作业管理开展了积极和有益的探索，作业成本法(ABC)和基于此的作业成本管理(ABCM)开辟了成本核算和作业管理的新境界……

　　1．1　新经济、新制造、新管理

　　1．1．1　新制造环境挑战企业管理

　　新经济对企业生产经营环境的影响是深刻的，涉及到企业的各个方面，包括技术的改变、制造模式的革新、企业组织规模和产品成本结构的变化以及外部市场环境等各个方面，而这些无不影响企业的管理方法。

　　1．技术变革加速

　　技术变革速度加快并且越来越复杂，迫使企业管理部门更加注重规划、控制、交流和协调等职能，从而使管理会计系统(Managing　Accounting　System)应用的重要性大大增加。管理会计系统与生产经营的适应性与技术变革密切联系，技术变革直接影响着成本计算系统、成本规划与控制、年度经营预算、经营绩效的衡量与评价、转移价格制定、会计信息系统的改进，其中影响较大的是成本规划与控制和经营绩效的衡量与评价，而这些都需要准确的成本信息。

　　随着企业经营环境日益复杂和变得愈来愈不确定，企业的规划安排期间缩短，因此预算以及经营业绩的衡量评价变得更加困难。技术带来的另外冲击是产品的市场寿命和制造设备的经济寿命变得更短，从而加剧了市场竞争，提高了资本的有机构成，加剧厂企业组织规模、生产方式以及管理技术、管理方法的变革。
　　
　　2．制造模式革新

　　现代经营环境进入以计算机集成制造系统”(CIMS)为起点的全新时代。集成制造”的发展可以追溯到20世纪60年代美国的物料需求计划(Material　Requirement　Planning，MRP)，即根据生产计划表上何时需要什么物料来订货的物料需求计划。20世纪70年代MRP又纳入生产能力需求计划、车间作业计划、采购作业计划等功能，形成—个闭环系统。20世纪80年代发展成为将生产、供应和财务等功能集厂一体的系统——制造资源计划(Manufacturing　Resource　Planning，为了区别MRP而称为MRPII)。20世纪90年代出现的企业资源计划(Enterprise　Resource　Planning，ERP)，如图1-1所示，迅速发展成为管理信息系统的核心，在这种新的制造模式下，企业的物流、资金流和信息流被集成在一起。ERP着眼于供应链，极大地扩展了企业管理信息集成的广度和深度，使管理人员能在客观环境瞬息万变的情况下，适时掌握和交换全面的信息，迅速做出决策。而这要求相关部门提供及时、准确的成本信息，以便决策层从环境的变化中寻找机会并避免风险，及时进行战略调整，从而实现物流、资金流、信息流的均衡运作，提高企业的素质及快速反应能力，最终达到提高企业竞争能力和盈利能力的目的。(图略)

　　3．组织规模变化

　　新经济和电子商务(Electric　Commerce)的兴起，使得大企业与小企业处在同一条起跑线上。电子商务缩短了生产厂家与最终用户之间在供应链上的距离，同时改变了传统市场的结构，减少了中间环节，降低了交易成本。在工业经济条件下，企业知名度与企业规模成正比，大企业以其雄厚的资金和广泛的市场影响而提高知名度，并利用其较高的知名度使自己在市场竞争中处于有利地位。但电子商务使规模差距的竞争已变得微不足道。中小企业可与大企业在较为公平的基础上开展竞争。在网络这个载体上，企业可以不分大小，用大体相同的费用在网上发布电子公告，进行商品宣传，平等地利用网络提供的信息开展经营活动，积极主动地将产品信息推向主要的分销商和消费者，而将市场动态、生产计划、R&D信息推向战略伙伴。这样，企业无论大小，都大大降低了成本，提高了产品的市场竞争能力，而这也使以前的初级控制、协调和管理变得越来越难，需要更精确、更完美的信息和控制系统。

　　4．企业成本结构巨变

　　与技术变革直接相关的是生产过程的资本密集程度。资本密集程度是指把投入转化为产出所使用资源的集中程度，这里的资源包括设备等物力资本和人力资本两部分，物力资本与人力资本的比率即为资本的有机构成。历史和现实说明，随着技术的进步，企业自动化程度的提高，资本有机构成不断提高，直接人工