金融企业会计制度第二章　第五节——无形资产和其他资产

　　第五节　无形资产和其他资产

　　第三十七条　金融企业的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。

　　金融企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。

　　第三十八条　金融企业的无形资产在取得时，应按实际成本入账。取得时的实际成本应按以下方法确定：

　　(一)  购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

　　(二)  收到投资者作为投入资金投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

　　首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

　　(三)  接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

　　1.  捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

　　2.  捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

　　(1) 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

　　(2) 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

　　第三十九条　金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

　　已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

　　第四十条　金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

　　(一)　合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

　　(二)　合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

　　(三)　合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

　　如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

　　第四十一条　金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权， 在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。金融企业因利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程。

　　第四十二条　金融企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　金融企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。

　　第四十三条　金融企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。

　　第四十四条　金融企业的其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用、存出资本保证金、抵债资产、应收席位费等。

　　(一)　长期待摊费用，是指金融企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项，包括租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

　　(二)　长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

　　股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

　　除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待金融企业开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。

　　如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　(三)　存出资本保证金，是指金融企业从事保险业务按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。存出资本保证金应于金融企业成立后按注册资本的20%提取，在实际发生时，按实际发生额入账。

　　(四)　金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。待处理抵债资产应单独核算。

　　抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的 费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

　　抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。

　　(五)　应收席位费，是指金融企业向法定交易场所支付的交易席位费用。交易席位费用应当按照实际支付的金额入账，并按10年的期限平均摊销。