企业会计制度第二章　第五节——资产减值

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　　第五节　资产减值

　　第五十一条　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

　　企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得设置秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。

　　第五十二条　企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部份，应当计提短期投资跌价准备。

　　企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

　　企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

　　本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的金额。

　　第五十三条　企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：

　　(一)　当年发生的应收款项；

　　(二)　计划对应收款项进行重组；

　　(三)　与关联方发生的应收款项；

　　(四)　其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并按规定计提坏账准备。

　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　第五十四条　企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部份陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部份，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。

　　存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其它项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：

　　(一)　已霉烂变质的存货；

　　(二)　已过期且无转让价值的存货；

　　(三)　生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

　　(四)　其它足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　第五十五条　当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

　　(一)　市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

　　(二)　企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

　　(三)　企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

　　(四)　因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

　　(五)  其它足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　第五十六条　企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。

　　长期投资、固定资产和无形资产减值准备，应按单项项目计提。

　　第五十七条　对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

　　(一)　市价持续2年低于账面价值；

　　(二)　该项投资暂停交易1年或1年以上；

　　(三)　被投资单位当年发生严重亏损；

　　(四)　被投资单位持续2年发生亏损；

　　(五)　被投资单位进行清理整顿、清算或出现其它不能持续经营的迹象。

　　第五十八条　对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

　　(一)　影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现钜额亏损；

　　(二)　被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

　　(三)　被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

　　(四)　有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其它情形。

　　第五十九条　如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：

　　(一)　长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

　　(二)　由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

　　(三)　虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

　　(四)　已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

　　(五)　其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

　　已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

　　第六十条　当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

　　(一)　某项无形资产已被其它新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；

　　(二)　某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；

　　(三)　其它足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

　　第六十一条　当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：

　　(一)　某项无形资产已被其它新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

　　(二)　某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

　　(三)　某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部份使用价值；

　　(四)　其它足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

　　第六十二条　企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

　　已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。

　　如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的、当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润)，不得作为增加当期的利润处理。

　　第六十三条　处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。

　　第六十四条　企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。

　　第六十五条　企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备。

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