报表趣话:当它们成为负数

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　　它们成为负数，世界将会怎样？

　　世间的哲理总有极多奇奇怪怪相通甚或相同的地方，人生与报表便是如此。它们的类似之处在于，无论在哪个环节、哪个侧面，都有着多种可能。明明是，正确的方向只有一种，而它们在久经打磨之后所展现的，却偏偏，是令人大惑不解，或啼笑皆非的百出花样。

　　做会计抑或做审计，总要披阅无数的报表，自做的，和别人做的。经手多了，便常见这样的。报表数字奇异，或是畸高，或是畸低，总有其缘故在内，在制表人，也许有不得不如此的特别因果，而在看表人，除超强纠错等工作动作，还可作为趣事谈谈，襄助幽默。

　　本着浅淡的娱乐精神，只说说报表项目为负数时，意味着什么。

　　中式报表的左起首项，常是货币资金。任何一位只知规矩做账的人，都不会想到货币资金怎么还能成为负数，而在诸多不大的企业，尤其是小小的私企里，这却不罕见。老板们的小小爱好是，收到货款先放自己口袋，这样比较保险；有什么费用又都从自己口袋掏钱报销，然后呢，将费用发票及时交给会计入账，增加成本费用，同时冲减现金。会计仔细记录每一笔付款，而不记录收款，只要坚持这么做一段时间，从账簿到报表，就都体现出货币资金为负数了。

　　应收账款的操作有异曲同工之妙。销售不记账，收到货款则忠实记账，很快就能把这个科目也弄成负数。或者为图省事，把预收款记在这里也能有同样效果。而应收票据则更奇异些，除了只出不入之外，听说还有人在记录无发票费用时，直接借记成本费用，贷记应收票据——没交来发票嘛，不给它单开一个科目，谁能记清那么复杂的明细？每次这么一记，还有多少发票未收回，就一目了然了。

　　重分类不足，经常是导致往来科目变负的宿因。有些企业为节约科目代码，从不设置预收账款、预付账款科目，只要是货款，就直接冲减应收、应付账款，这样一来，稍有几笔大收付，该科目就转正为负了。

　　涉及实物流转的存货，也难逃劫数。某小厂原料紧缺，采购任务繁重，完不成采购任务的业务人员比比皆是。老板令会计详细记录，严加管理，于是敬业的会计在月末封账前，提笔入账：“某业务员欠应购原料N元，借其他应收款N元，贷存货N元。”只要老板问这月多少采购员没完成任务，会计就立即捧出账本，念出总计及明细数字，听得老板连连点头，称赞会计工作细致，数据准确。

　　上述存货案例还是由于管理精细化带来的，另一宗固定资产的疑案就显得管理方面有待商榷了。某甲企业的固定资产，本由上级公司一手投入，好几年都没添置、没报废，忽然一日，上级宣布重组，要求该甲企业将全部固定资产一一点交转让给另一乙公司，这接收公司虽也是上级公司投资的，可办事却万分认真，一点都不肯含糊。这不，点交设备嘛，逐一核对之后，居然发现应接收的设备比甲企业账上记载的多出很多，于是一纸报告上去，母公司下发一张转账通知，责令甲企业乙公司同日据实记账，做相同金额的资产转移分录。乙公司理直气壮、心满意足按资产实有数记增加，甲企业也遵命按实有数记减少——且慢，清点资产比原账面多出来的那些，咋办？甲企业按照上级文件记录资产减少，可暂无任何依据记录盘盈，无奈，重组事务重大，先满足向乙公司划出资产的要求吧，没办法。至于盘盈资产何时才能入账，那要看一系列的手续何时才能做完，而在盘盈资产入账之前，实有资产划出之后，甲企业报表上总会不渝地显示固定资产负数。

　　上述盘盈资产不入账，属于体外循环，长短期借款也有被体外循环带坏的。比如用账内资金归还巨额账外借款，只要一笔，就可能把长期借款或短期借款弄成负数。

　　增值税的独特计算方法，使应交税金或应付税费科目很容易成为负数。这里，除了增值进项，还有应交所得税也有时能为负数大业做出贡献。每季，企业的所得税总是要预缴的，前几季实缴的多了，最后汇算清缴时，发现应缴的是非常之少，而已缴的税局又不肯退款，企业又不愿意把税局欠自己的钱挂往来，就让应交所得税显示一个负数，表明税是多交了。如果你在报表上看见应交税费是个负数，一定要继续去看明细，而不要想当然地认为就是增值税进项的影响。

　　未分配利润为负数的情况较多，因为很有些企业是亏损的，连年亏损，把所有者权益带成负数的，也不少见。此外权益类科目最常出现负数的恐怕要数资本公积了，尤其在历史悠久的大企业里，调拨各种资产，划转股权，接收资不抵债公司，常是要从资本公积走上这么一笔，将它冲成负数。资本公积科目的内涵，有时还真能反映公司历史的曲折程度。

　　损益表各项目出负数的机会似乎比资产负债表要多些。没贷款的企业，财务费用总能挂个小负数，那是存款利息收入；冲回各种准备时，资产减值损失也能为负，投资报亏不是罕见的，于是投资收益为负也就随着不稀罕了。

　　可主营收入和主营成本为何也有负数呢？由于大环境及其它种种原因，企业的年度间收入波动可能非常之大，比如，上年主营收入上亿，今年则一点销售也没有。不仅没有，去年销售又被退回来一批，无论是何原因的退回，企业都不想动期初数了，只能在本年报表上冲减一下，同时将主营成本和主营收入都弄成负数。

　　现金流量表出负数的情况不多，即便在销售退回并向客户退款的情况下，也少见有会计把这份退款以负数填列在“销售商品、提高劳务收到的现金”里面。现金流量表中流入流出的“其他”项，如果在编制过程中偶然出现负数，也会被报表会计大笔一挥，放在对应项目里，填列正数。在不基于账项基础，而是根据资产负债表和利润表数据编报时，做这种改动更为方便快捷。也正因为如此，现金流量表出现负数，很可能意味报表会计有点懒惰。

　　报表上的负数较醒目，却并不见得都是问题，有些事挺难调正的，有些是压根就没有可能调正的，有时，科目总计是调正了，但科目明细还久远地存在负数。为了报表的美丽，的确应该努力经营，规范管理，严格履行各种各样的内控制度，以免报表上出现使人微笑的“负翁”。

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