小微企业所得税优惠的财税处理方法指导

    一、减免税额计算方法：

    1.应纳税所得额在10万元以下的，减免所得税额=应纳税所得额×15%。

    2.应纳税所得额在10万元至30万元的，减免所得税额=应纳税所得额×5%。

    例1.甲公司属于查账征收的小型微利企业，2014年《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第23行“应纳税所得额”为60000元。减免所得税额=60000×15%=9000(元)，填列在《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”为9000元，以及在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第26行 “减免所得税额”填列9000元。企业本期只需按减免后的金额：60000×25%-9000=6000(元)，申报缴纳企业所得税。

    A107040 减免所得税优惠明细表

    A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

    根据《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2014年版)》(国家税务总局公告2014年第28号)规定，小微企业从2014年第三季度起采用新的所得税月(季)度预缴纳税申报表。

    例2.乙公司是查账征收企业，2013年度是小型微利企业，2013年应纳税所得额为15万元，2014年第三季度预缴申报，《预缴纳税申报表(A类)》第10行“实际利润额”累计金额为5万元，之前累计预缴5000元，减免所得税额=50000×5%=2500(元)。企业本期缴纳所得税额5000元(50000×25%-2500-5000)。

    中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)

    二、会计处理

    《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》(财会〔2011〕20号)从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》。

    例3.丁公司为查账征收的小型微利企业。2014年《所得税年度纳税申报表》为：销售收入25万元，税金及附加1万元(不含增值税)，销售成本12万元，管理费用6万元(其中：业务招待费2万元)，销售费用5万元(其中：广告宣传费4万元)。

    在2014年税务稽查中，税务部门发现2013年一项非正常会计分录：

    借：银行存款

    贷：其他应付款

    经查证为该企业出售下脚料的业务，共计70200元，其成本已结转损益。税务机关责令其补交该项收入的应缴增值税和企业所得税。假设该企业为一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。

    企业所得税法第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计算。小型微利企业年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括属于以前年度的收入。查补以前年度的收入， 应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年度的申报不影响。相应的，稽查查补的收入也不作为广告费和业务招待费的基数。业务招待费扣除限额为0.125万元(25×0.5%)，业务招待费扣除标准为1.2万元(2×60%)，可扣除的业务招待费应为0.125万元，招待费超支1.875万元(2-0.125)。广告费和业务宣传费扣除限额为3.75万元(25×15%)，实际发生了4万元，由于广告费和业务宣传费超支金额可以无限期向后结转扣除，2014年可以扣除的广告费和业务宣传费为3.75万元，广告费及业务宣传费累计结转以后年度的扣除额为0.25万元(4-3.75)。丁公司2014年汇算清缴应纳税所得额为3.124万元(25-1-12-6-5+1.875+0.25)，小于10万元，减免所得税额=3.124×15%=0.4686(万元)，丁公司2014年汇算清缴应缴企业所得税额=3.124×25%-0.4686=0.3124(万元)。

    根据《企业会计准则第18号——所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2014年企业应将0.25万元可抵扣暂时性差异进行递延所得税的会计处理。

    借：递延所得税资产(0.25×50%×20%)　250

    贷：所得税费用　250

    1.计提2014年所得税：

    借：所得税费　3124

    贷：应交税费——应交所得税　3124

    2.结转所得税费用：

    借：本年利润　2874

    贷：所得税费　2874

    3.2014年缴纳所得税：

    借：应交税费——应交所得税　3124

    贷：银行存款　3124

    4.调整2013年查补收入：

    借：其他应付款　70200

    贷：以前年度损益调整　60000

    应交税费——增值税检查调整〔70200÷(1+17%)×17%〕 10200

    假设该企业2013年应税所得额>10万元但≤30万元，减免所得税额=应纳税所得额×5%。

    5.调整2013年所得税费用：

    借：以前年度损益调整 (60000×20%)　12000

    贷：应交税费——所得税　12000

    6.补缴2013年税款：

    借：应交税费——增值税检查调整　10200

    应交税费——所得税　12000

    贷：银行存款　22200